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新會計準則下"如何有效防范上市公司財務報表粉飾行為"



 
有關上市公司財務報表粉飾行為的目的與動機可分析為以下幾點:

1、為取得配股資格

1996年3月26日中國證監會頒布了重新修訂的上市公司配股條件,將上市公司凈資產收益率由原來的" 三年內達到10% 以上,改為連續三年均達到10%以上并且每一年的收益率均需超過6%"。為了順利取得配股資格,在二級市場上獲得低成本資金,上市公司想盡種種辦法,力爭達到配股" 資格線"。

2、逃避稅收

企業會計受企業法人或相關負責人的指使對財務報表進行造假,逃避稅收的行為也是粉飾財務報表的一種行。

3、避免被證券交易所摘牌

根據《證券發行與交易暫行條例》的規定,上市公司如果連續三年虧損,其股票將被特殊處理,一定限期內如果不能扭虧為盈的公司的股票將終止在證券交易所掛牌交易。一些上市公司在扭虧無望的情況下,只有采取報表粉飾的手段以避免被摘牌。

4、為股票發行

上市公司首先是發行股票,而股票發行大體可分為募股上市、配股和增發。根據我國《證券法》規定,上市公司面向社會公眾發售新股,公司最近 3個年度的加權平均凈資產收益率不得低于6%。任何一種股票發行,都要求上市公司對近幾年的盈利情況符合《證券法》的規定,上市公司股票發行價格的確定與每股稅后利潤也是息息相關的。我們知道企業信譽是企業賴以生存之根本,良好的企業信譽可以給企業發展帶來無限的光明,同理企業為了更大空間的募集資金,需要把企業所發行的股票塑造成績優股的形象,此時股票在塑造完美形象則需要對財務報表進行粉飾。

上市公司募集的資金≡發行價格×發行額度,而發行價格≡ 市盈率/ 每股收益。根據上面的公式我們可以看出發行價格和發行額度是決定募集資金金額的重要因素。我國發行新股實行嚴格的配額制度,發行額度并不是想有多少有多少。企業為了取得上市資格,確保新股順利發行,在發行額度受限的條件下,提高發行價格,在每股收益上采取某種手段,虛假編造企業所得利潤,上市公司對財務報表粉飾行為屢見不鮮。

5、其他目的

證券市場是展示企業良好形象的最好舞臺,每個企業都想在這個大舞臺上展現自己,使其在市場競爭中處于有利的地位,如更易取得對外籌萬方數據集的低成本資金;當上市公司面臨被兼并或被收購的危機時,上市公司可以利用其報表上良好的盈利能力進行反兼并或反收購;使公司的原材料供應和產品銷售更有保障;使廣大投資者對公司更具有信心,等等。所以,上市公司常常會利用會計處理技巧粉飾財務報表,以達到上述目的。

【上市公司財務報表粉飾的手段與方法】

1、對收入的粉飾手段

近幾年來,我國上市公司財務報表都普遍出現一個特點"應收帳款"科目都呈高速上漲的趨勢,并一直位居榜首。上市企業通過應收帳款粉飾利潤是上市公司財務收入的粉飾手段之一。

2、對成本的粉飾手段

上市公司經常慣用的手段還有改變原成本費用,亂攤成本費用,改變實際生產費用的分配方法,通過虛假產品成本差異等來調節盈余。

3、利用政府補貼

我們入股市的股民選擇股票的時候會了解股票的背景,細心觀察股票的股民可知道股市內好多上市公司的前身是由國有企業改制而來,提到國有企業我們不免會與政府聯想到一起,而實際上上市公司與其所在的當地政府也有著必然的聯系,企業成為上市公司對當地政府也是一種榮耀,同時體現當地政府的政績,多種因素下當地政府保護上市公司是必然的。當地政府最為直接的方式有以減免稅收、稅收返還、退稅等等政府所能給予的優惠政策支持上市公司。

【上市公司財務報表粉飾行為有哪些主要危害?】

1、擾亂正常運行的市場經濟

我們對上市公司的初識是眾多企業群體中的佼佼者,一定是經營,管理,業績各方面都勝出的企業。上市公司通過粉飾財務報表使得企業的實際經營狀況被掩蓋,欺騙廣大的投資者,沒有正確引導國家對宏觀經濟形勢判斷,對市場經濟的正常運轉造成了極大的危害。

2、危害廣大中小投資者的利益

任何一個投資者在對企業投資前都需要進行周密的考察,財務報表則是投資者考察的主要依據。一份虛假的財務報表會影響投資者的判斷,直接造成投資者經濟損失,而除此之外也影響投資者對日后投資的信心。

3、阻礙注冊會計師行業的健康發展

當今社會注冊會計師是令人羨慕的職業,但我們羨慕的背后也有不為人知的隱情。行業內競爭激烈,壓價與企業合謀作弊已經成為會計師事務所為穩固客戶的路線。注冊會計師在執業中已處于被動地位。可想而知,如果上市公司財務報表粉飾行為得不到遏制,注冊會計師行業將也隨之扭曲發展。

那么,新會計準則下"如何有效防范上市公司財務報表粉飾行為"?

1、完善股票發行制度。
   從上市公司粉飾財務報表的目的和動機出發,完善股票的發行制度,如提供近三年連續盈利財務報表,配股條件中規定的凈資收益率指標等。

2、完善會計監管的法律體系
    (1)健全會計相關法律體系,做到賬務處理有法可依。
    (2)協調各種財務法律制度。
    (3)修改相應司法實踐形式,設立專門司法機構。
    (4)使經濟系統的監督作用能夠得到正常的發揮。

3、修改股票暫停上市和終止上市的條件。
   根據《證券發行與交易暫行條例》的規定,上市公司如果連續三年虧損,其股票將被特殊處理,一定限期內如果不能扭虧為盈的公司的股票將終止在證券交易所掛牌交易。應該說這一規定本身是符合證券市場運作規范的,問是該規定較為簡單,往往使得一些上市公司可以通過財務報告粉飾來逃避懲罰。

4、改革相關規章制度,減少財務報告粉飾的動機
    前面我們提到上市企業的背景以及受到當地政府庇護,所以要想從根本上改變此種現象,需要撤銷政府在上市公司經營中所扮演的角色,政府不在去干涉上市公司經營中的利潤,真正的從國家宏觀經濟、造福地方、企業健康發展出發,監督公司提供真實有據可依的財務報告。

我們知道上市公司財務報表粉飾行為嚴重影響了我國經濟宏觀發展方向和廣大投資者的切身利益,因此,防范上市公司財務報表粉飾行為是目前一項艱巨而漫長的工程。在新會計準則下加大力度披露不實信息,對公司高管人員的行為不徇私舞弊,加大對上市公司財務監督,對企業不實要加大處罰力度。同時我們也希望新會計準則下上市公司財務報表粉飾行為能夠得到有效防范。




 
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