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新收入準則不同類型的履約義務需要不同的收入確認方法

在確定了履約義務屬于某一時段內履行的確認方式之后,則應當在“該段時間內按照履約進度確認收入”(新準則第十二條),這有點類似于現行準則下的完工百分比。
現行準則當中的完工百分比確認存在三種方法:已完工作的測量、已提供勞務占總量的比例、已發生成本占總成本的比例。但是這三種方法都有著自身的缺陷,尤其是在企業成本中存在著不同的成本構成因素,如企業除了發生人工、還有大量的外購材料、外包等,由于不同成本要素對總成本、總量的影響不一致,導致外工百分比在比例的確認上過于剛化。
比如按照總成本法計量,可能大量的原材料購買會急速的推高完工百分比的比例,但實際上從價值貢獻的角度,可能最后的系統組裝、軟件嵌入等才是價值鏈的核心。而這部分對應的成本可能較低。在這種狀態下,采用成本總額百分比并不一定恰當的反應出價值貢獻的過程。
新準則規定,企業應當考慮商品的性質,采用產出法或投入法確定恰當的履約進度。產出法是根據已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度;投入法是根據企業為履行履約義務的投入確定履約進度。無論哪種方法,實際上都是一種綜合性的判斷,這也有著脫實向虛的意味,不再過于的強調成本總量或勞務總量的剛化標準,而更強調符合企業經營特點的實質判斷。對于各類新業務,顯然在新準則下能夠得到準確的體現。但這對企業或會計師而言,則是更大的挑戰。
同時,這也意味著可能需要更多的指引或案例積累來逐步達成行業共識,我們也期待指南中對產出法或者投入法有更為明確的描述和講解。



 
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